Международное налоговое право

По вопросу о месте международного налогового права в системе права существует несколько точек зрения. Международное налоговое право, в частности, рассматривается как подотрасль международного финансового права, которое, в свою очередь, рассматривается как самостоятельная отрасль международного публичного права. Некоторыми авторами международное налоговое право рассматривается в качестве подотрасли международного экономического права. В настоящее время международные налоговые отношения складываются в условиях расширения мирохозяйственных связей и глобализации экономики.

Это связано с тем, что в международное общение вступают совершенно разные субъекты, например, такие как:

• суверенные государства;
• международные организации;
• физические лица;
• юридические лица.

Международное налоговое право – это особая ветвь (направление) налогового права, занимающаяся международными аспектами налогообложения.

К принципам международного налогового права относятся следующие:

• суверенное равенство государств в международных налоговых отношениях;
• сотрудничество, взаимодействие государств на справедливой и взаимовыгодной основе (например, в таких направлениях, как разрешение спорных проблем, касающихся двойного налогообложения, и др.);
• взаимное признание прав и корреспондирующих им обязанностей в налоговой сфере;
• добросовестное выполнение обязательств, вытекающих из норм международного налогового права;
• налоговая недискриминация.

Предметом международного налогового права являются налоговые отношения межгосударственного уровня. Методы международного налогового права помогают решать международные проблемы налогообложения.

Международные налоговые отношения возникают с момента заключения государством таких международных соглашений, как:

• соглашение по устранению двойного налогообложения и предотвращению уклонения от налогообложения;
• договоры об оказании правовой помощи в налоговой сфере, при взаимодействии компетентных органов государств по вопросам налогообложения.

К международным налоговым отношениям относятся:

• отношения между государствами по поводу заключения и исполнения международных налоговых соглашений;
• налоговые отношения между государствами и физическими и юридическими лицами других государств, т.е. налоговые отношения, затрагивающие суверенитет других государств;
• отношения публичного характера между юридическими и (или) физическими лицами различных государств.

Отдельно необходимо выделить возникновение международных налоговых отношений в связи с необходимостью взимания налогов с иностранных юридических и физических лиц. Спорные вопросы, которые возникают в международных налоговых отношениях, государства могут попытаться урегулировать, применяя свое внутреннее законодательство в пределах национальной территории. Если этого недостаточно, они вправе достигнуть взаимоприемлемых решений путем заключения соответствующих международных конвенций. Использование различных методов решения налоговых проблем предполагает несколько видов правовых источников, на которых эти методы основываются.

Таковыми являются:

• внутренний закон;
• международные договоры и соглашения;
• решения международных организаций;
• обычай;
• судебная практика;
• юридическая доктрина.

“Внутренний закон” – определенный блок нормативных правовых актов в сфере налоговых правоотношений, обязательных к исполнению в пределах национальной территории. Международные договоры и соглашения – это соглашения между несколькими государствами, регулирующие налоговые вопросы.

Международные соглашения могут быть многосторонними, например:

• учредительные договоры международных организаций – Римский договор 1957 г. о создании ЕС;
• Договор о Евратоме;
• Венские конвенции 1961 и 1963 гг. о дипломатических и консульских сношениях и др.

Также международные соглашения могут быть двусторонними, которые подразделяются на собственно налоговые соглашения и прочие двусторонние договоры.

К прочим двусторонним договорам относятся, например:

• торговые договоры и соглашения;
• соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений;
• соглашения о создании международных промышленных и коммерческих обществ и др.

К собственно налоговым соглашениям относятся:

• соглашения о налоговом режиме отдельных компаний;
• соглашения об устранении двойного налогообложения платежей по авторским правам;
• соглашения об оказании административной помощи в налоговых вопросах;
• соглашения о налогах на наследство и о налогах по социальному страхованию и ряд других.